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越来越多的中国企业在一带一路政策扶持下进行跨境投资，境外税收抵免成为走出去企业需要关注的重要课题。大多数国家根据纳税人“居民身份”和“所得来源”两个标准确定税收管辖权，因此可能会对同一笔所得重复征税。本文梳理境外税收抵免的具体计算并结合实务案例进行探讨。

 

案例

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

大山厂从新加坡取得税前特许权使用费所得10万元、财产转让所得20万元，当地所得税税率15%，已在当地缴纳所得税4.5万元，巴西分支机构取得税前租金收入30万元，巴西所得税率为30%，已在当地缴纳所得税9万元，当年大山厂境内应纳税所得额500万元，请采用分国不分项方法计算实际抵免税额及境内外应缴纳企业所得税。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

答案及解析

 

 

 

 

 

 

采用分国不分项方法，因此新加坡和巴西的所得单独计算抵免限额。

 

 

 

 

 

 

（1）新加坡所得单独汇总，不需要区分具体是哪类收入。

 

第一步：实缴额：实际缴纳4.5万元，

 

第二步：算限额：我国的税率是25%，新加坡所得抵免限额=（20+10）×25%=7.5（万元）

 

第三步：比大小：7.5＞4.5，因此实际抵免税额为4.5万元。

 

 

 

 

提示

 

 

多不退，少要补，因此来源于新加坡的所得应补缴3万元（7.5-4.5）税款。

 

 

 

 

 

（2）巴西所得

 

第一步：实缴额：实际缴纳9万元，

 

第二步：算限额：我国的税率是25%，巴西所得抵免限额=30×25%=7.5（万元）

 

第三步：比大小：9＞7.5，因此实际抵免税额为7.5万元，因实际抵免7.5万元，余下1.5万元不退税，可留到以后年度抵免。

 

（3）当年大山厂应纳所得税税额=500×25%+3=128（万元）。

 

 

 

 

快速计算

 
 

 

关键看外国的税率T，T＞25%，不用补税，留以后年度抵。

 

T＜25%，要补税，补税额=（25%-T）×应纳税所得额 

 

 

 

 

 

上述案例中，新加坡所得直接套用此公式：

 

应补税额=30×（25%-15%）=3（万元）

 

注意如果是高新技术企业，税率为15%。

 

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